對非居民企業(yè)取得的哪些所得需要源泉扣繳？如何計算應(yīng)納稅所得額？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！?/span>
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：“對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人?！?/span>
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定：“ 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：
（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；
（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；
（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額?！?/span>
對非居民企業(yè)取得所得進行源泉扣繳時，扣繳期限是如何規(guī)定的？
深稅君
一、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報和解繳代扣稅款?？劾U義務(wù)人在申報和解繳應(yīng)扣稅款時，應(yīng)填報《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》。
二、非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實際支付之日。
三、非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應(yīng)源泉扣繳所得稅的同一項轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得的，其分期收取的款項可先視為收回以前投資財產(chǎn)的成本，待成本全部收回后，再計算并扣繳應(yīng)扣稅款。
四、中國境內(nèi)企業(yè)（以下稱為企業(yè)）和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計入企業(yè)當(dāng)期成本、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項，不是一次性計入當(dāng)期成本、費用，而是計入相應(yīng)資產(chǎn)原價或企業(yè)籌辦費，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氤杀尽①M用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)計入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。
如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項的，應(yīng)在實際支付時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
扣繳義務(wù)人對外支付人民幣以外貨幣的，在申報源泉扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)如何折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）規(guī)定：“四、扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付的款項以人民幣以外的貨幣支付或計價的，分別按以下情形進行外幣折算：
（一）扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅的，應(yīng)當(dāng)按照扣繳義務(wù)發(fā)生之日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額?？劾U義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項實際支付或者到期應(yīng)支付之日。
（二）取得收入的非居民企業(yè)在主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納稅款前自行申報繳納應(yīng)源泉扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)按照填開稅收繳款書之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
（三）主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)令取得收入的非居民企業(yè)限期繳納應(yīng)源泉扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)按照主管稅務(wù)機關(guān)作出限期繳稅決定之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額?！?/span>
提問
非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)的財產(chǎn)所得，繳納企業(yè)所得稅時可以減除財產(chǎn)原值，如果企業(yè)以外幣計價，財產(chǎn)凈值如何確認？
深稅君
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）第五條規(guī)定：“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或財產(chǎn)凈值以人民幣以外的貨幣計價的，分扣繳義務(wù)人扣繳稅款、納稅人自行申報繳納稅款和主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納稅款三種情形，先將以非人民幣計價項目金額比照本公告第四條規(guī)定折合成人民幣金額；再按企業(yè)所得稅法第十九條第二項及相關(guān)規(guī)定計算非居民企業(yè)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。
財產(chǎn)凈值或財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的計價貨幣按照取得或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)時實際支付或收取的計價幣種確定。原計價幣種停止流通并啟用新幣種的，按照新舊貨幣市場轉(zhuǎn)換比例轉(zhuǎn)換為新幣種后進行計算?！?/span>
未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)如何繳納企業(yè)所得稅？
一、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！?/span>
非居民企業(yè)取得上述規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）第三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十九條第二項規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得包含轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)（以下稱“股權(quán)”）所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的對價，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入。
股權(quán)凈值是指取得該股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。股權(quán)的計稅基礎(chǔ)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際支付的出資成本，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)受讓成本。股權(quán)在持有期間發(fā)生減值或者增值，按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益的，股權(quán)凈值應(yīng)進行相應(yīng)調(diào)整。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。
多次投資或收購的同項股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，從該項股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對應(yīng)的成本?！?/span>
三、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：“對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳?！?/span>
四、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）第七條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報和解繳代扣稅款?？劾U義務(wù)人發(fā)生到期應(yīng)支付而未支付情形，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第24號）第一條規(guī)定進行稅務(wù)處理。
非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應(yīng)源泉扣繳所得稅的同一項轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得的，其分期收取的款項可先視為收回以前投資財產(chǎn)的成本，待成本全部收回后，再計算并扣繳應(yīng)扣稅款?！?/span>
五、扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日（如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日）起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)（負責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的稅務(wù)機關(guān)）申報繳納企業(yè)所得稅。
六、非居民企業(yè)、扣繳義務(wù)人按照相關(guān)稅法規(guī)定在稅務(wù)機關(guān)首次辦理與非居民企業(yè)相關(guān)的跨境稅收業(yè)務(wù)時，登錄全國統(tǒng)一規(guī)范電子稅務(wù)局（深圳），依次點擊【我要辦稅】-【綜合信息報告】-【身份信息報告】-【非居民企業(yè)身份信息采集】，采集非居民企業(yè)的基礎(chǔ)身份信息，按賦碼規(guī)則生成全國唯一的非居民企業(yè)身份碼，生成非居民企業(yè)身份信息檔案；扣繳義務(wù)人或納稅人登錄全國統(tǒng)一規(guī)范電子稅務(wù)局（深圳），依次點擊【我要辦稅】-【稅費申報及繳納】-【企業(yè)所得稅申報】-【扣繳企業(yè)所得稅報告】辦理申報繳納業(yè)務(wù)。
七、若非居民納稅人選擇享受協(xié)定待遇，扣繳義務(wù)人或納稅人在申報時必須上傳由非居民納稅人填寫的《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》，并在扣繳申報的附表中錄入相關(guān)信息。
